TVA : quand est-elle non déductible ?

Cas dans lesquels le contribuable ne peut pas déduire la taxe sur la valeur ajoutée payée sur l’achat de biens ou de services.

Pouvoir déduire la TVA sur les biens et services achetés dans le cadre de son activité professionnelle est un débouché fondamental pour faire face aux coûts de l’entreprise ou de la profession. Opérations sur biens et services. Toutefois, cette possibilité n’est pas toujours autorisée ; en effet, dans certains cas, elle est expressément interdite : (Bilan operation marchand de biens). Ainsi, de nombreux entrepreneurs, commerçants, professions libérales, artisans et indépendants se demandent : quand la TVA est-elle non déductible ?

Il existe fondamentalement deux types de non-déductibilité de la TVA : objective, fondée sur les caractéristiques de l’opération, et subjective, fondée sur les qualités de la personne qui l’a effectuée. Comptabilisation operation marchand de biens. Mais la casuistique est très variée et mérite d’être analysée en détail, en commençant par le mécanisme d’application de la TVA sur lequel repose la possibilité de déduire la TVA payée  » en amont « , c’est-à-dire sur les achats effectués dans le cadre de son activité entrepreneuriale, commerciale ou professionnelle.

A ce stade, la pierre d’achoppement est représentée par les nombreux cas de non-déductibilité de la TVA, ce qui constitue un obstacle important dont il faut tenir compte au moment de planifier son activité ; car, comme vous le verrez, tous les achats facturés ne permettent pas la déduction automatique de la TVA payée.

TVA : le mécanisme d’application

La TVA est un impôt prélevé sur la valeur ajoutée des biens et des services au cours des différentes étapes de leur production, de leur commercialisation et de leur échange (Exemple operation marchand de biens). Ainsi, la TVA n’affecte pas la valeur totale du bien, mais seulement l’augmentation qu’il réalise à un moment donné de son cycle de production et de commercialisation, jusqu’à son achat par le consommateur final. Financement operation marchand de biens. C’est donc lui qui paiera « réellement » la totalité de la TVA cumulée : le montant, comme chacun sait, est inclus dans le prix du bien.

En revanche, tous les intermédiaires précédents (c’est-à-dire ceux qui sont assujettis à la TVA et titulaires du numéro d’immatriculation à la TVA correspondant) calculent la TVA à payer sur les ventes effectuées dans l’exercice de leur activité commerciale, artistique ou professionnelle, mais peuvent déduire, sous forme de crédit de TVA, la TVA accumulée sur les achats : ainsi, pour tous les entrepreneurs et commerçants, la TVA est essentiellement un impôt neutre, dans la mesure où ils versent au Trésor la taxe collectée auprès de leurs clients, déduction faite de la part déduite pour les achats effectués par leurs fournisseurs.

La TVA est donc un impôt sur la consommation (et non sur le revenu ou le patrimoine) et tend à être générale et globale, car elle s’applique « aux livraisons de biens et aux prestations de services effectuées sur le territoire de l’État, dans l’exercice d’une activité commerciale ou dans l’exercice d’une profession libérale, ainsi qu’aux importations effectuées par quiconque » : les opérations non taxables ou exclues (dites « hors champ d’application de la TVA ») et les exonérations fiscales sont exceptionnelles et résiduelles.

Ce mécanisme fonctionne avec des paiements fractionnés, qui dépendent du nombre de transferts du bien ou du service et de la périodicité de la liquidation de la TVA sur les opérations imposables effectuées pendant la période (qui peut être mensuelle, trimestrielle ou annuelle, selon le régime comptable, en fonction du chiffre d’affaires).

Déductions de la TVA

Les déductions de TVA servent à rendre efficace le mécanisme d’application de la taxe que nous avons décrit. Chaque redevable de la TVA, aux échéances prévues par le délai de règlement adopté (par exemple, à la fin du mois ou du trimestre), déduit la TVA payée à ses fournisseurs de la TVA reçue de ses clients ; s’il y a un excédent positif, c’est-à-dire si la TVA à payer est supérieure à la TVA à recevoir, il verse la différence au Trésor. Fiscalité opération marchand de biens. Dans la déclaration annuelle récapitulative de TVA, le contribuable calcule les soldes définitifs de l’impôt à payer à l’Inland Revenue ou à recevoir de lui, et établit la dette ou le crédit définitif de TVA pour l’année fiscale en question.

Le droit de déduire la TVA naît au moment où la taxe devient exigible, en fonction des dates auxquelles les opérations apparaissent sur les factures émises aux clients et celles reçues des fournisseurs (Operations marchand de biens). La loi [2] prévoit que  » est déductible du total de la taxe afférente aux opérations effectuées le montant de la taxe payée ou due par l’assujetti ou mise à sa charge à titre de recours à l’occasion de l’achat et de l’importation de biens et de services effectués dans le cadre de son activité professionnelle « .

TVA : quand est-elle non déductible ?

Il découle de ce qui vient d’être dit que la TVA n’est pas déductible principalement lorsqu’elle se rapporte à des achats de biens ou de services effectués en dehors du cadre de l’activité entrepreneuriale ou professionnelle exercée, eu égard à son objet et à sa nature : par exemple, un commerçant alimentaire ne pourra pas déduire la TVA relative à l’achat d’un bien personnel, tel qu’une montre. Opérations sur biens divers. Il s’agit du « principe d’inhérence » [3] qui doit toujours lier l’activité exercée aux biens ou services nécessaires à son exercice. Premiere operation marchand de biens. En cas de contestation par l’administration fiscale, la preuve du caractère intrinsèque des opérations incombe au contribuable qui entend déduire la TVA.

Il existe également des cas où la déduction de la TVA est réduite à un pourcentage du montant, comme l’achat de véhicules à moteur par des entreprises, des artisans et des professions libérales : ici, la déductibilité est limitée à 40 % en cas d' » utilisation mixte « , c’est-à-dire lorsque les biens ne sont pas utilisés exclusivement dans l’exercice de l’entreprise, de l’art ou de la profession [4] . Les frais de divertissement et l’achat de produits de luxe sont également soumis à des limites de déductibilité de la TVA.

Outre ces cas de non-déductibilité objective, la TVA est subjectivement non déductible pour les contribuables exerçant certaines activités, indépendamment du type de biens et services achetés. En particulier :

• Les personnes exonérées de TVA qui ne réalisent que des opérations exonérées [5], comme les médecins, ne peuvent pas déduire la TVA sur les achats et les importations, car elles ne facturent pas la TVA sur leurs livraisons de biens ou de services ;
• les contribuables qui effectuent à la fois des opérations exonérées et des opérations imposables peuvent ne déduire la TVA que partiellement, en appliquant le mécanisme du « prorata », qui est le rapport en pourcentage entre le montant des opérations déductibles et celui des opérations non déductibles[6] ;
• s’il s’avère que les opérations facturées et déclarées sont fictives et n’ont donc pas eu lieu, la déduction de la TVA n’est pas due, comme l’a indiqué la Cour de cassation à propos du cas d’une partie interposée dans certaines opérations immobilières inexistantes [7] : dans de tels cas – souligne la Cour – « la facture n’est que l’expression sur papier d’événements qui n’ont pas eu lieu » et ne peut donc pas attribuer à la partie qui les a fait apparaître dans la comptabilité le droit de récupérer la TVA.

Aperçus

• La TVA : comment ça marche ;
• TVA : principe des déductions
• Quelles dépenses sont déductibles avec la TVA.